Сведения об организации и её учетной политике
Организация занимается приобретением прав на русификацию, тиражированием и распространением программных продуктов зарубежных фирм - нерезидентов РФ. Приобретаемые права не являются исключительными.
Лицензиар - зарубежная организация - производитель программного продукта, обладающая исключительными правами на данное программное обеспечение, передающая права на использование программного продукта лицензиату.
Лицензиат - организация, приобретающая право(исключительное или неисключительное) на программный продукт лицензиара.
Приобретение неисключетельного права не позволяет лицензиату учитывать приобретенные права в качестве нематериального актива, поэтому затраты на приобретение программного продукта и руссификацию учитываются в качестве расходов будущих периодов.
В лицензионном договоре указываются поля:
- Лицензиар;
- Лицензиат;
- Программный продукт;
- Сумма;
- Валюта оплаты лицензиару с учетом налогов, которые он должен уплатить на территории РФ;
- срок, на который приобретается право(в годах и месяцах);
- характер приобретаемого права(исключительный/неисключительный).
Договор о передаче прав считается вступившим в силу после единовременного перечисления всей суммы вознаграждения лицензиару. После этого происходит передача файлов лицензиату посредством сети интернет. С этой даты затраты на приобретение по принимаются к учету в качестве РБП.
Для приобретения лицензии, организация приобретает заемные средства в валюте.
В состав предприятия входят организации, которые выполняют работы по русификации ПО. С ними заключаются договоры на русификацию.
Поля договора на русификацию:
- Организация - исполнитель;
- ПО;
- Сумма вознаграждения с НДС;
- Срок выполнения работ;
- Дата начала;
- Дата окончания.
Выполненные работы принимаются по акту.
Организация ведет учет в соответствии с Законом о БУ, является плательщиком НДС и НП. Применяет ПБУ 18/02.
Особенности отражения в учете отдельных операций
1. В БУ начисление процента отражается проводкой: Д-т 91.2, кр-т 66 (субсчет процентов) на сумму начисленного процента.
В НУ начисляемый процент включается в состав внереализационных расходов. Предельная величина процентов, признаваемая расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, равняется произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ х 0.8.
По аналогии с задачей о договоре займа, насчет ставки рефинансирования: в данном случае по-хорошему надо использовать ставку рефинансирования(СР) текущего года. Я погуглил - для января-февраля 2019-ого она составляет 7.75%. Далее, из примера решения с форума Чистова и видео Ильи Леонтьева следует, что они используют в качестве процента, принимаемого к начислению по НУ процентов за пользование валютным займом 15. Начал разбираться, как он получился и пришел к выводу, что форума расчета следующая: СР 2006 года / 0.8. Таким образом, в нашем случае эта величина должна быть равна 7.75/0.8 = 9.6875. Но умные люди с форума Mista.ru подсказали, что значение самого показателя для проверяющих не критично и тут важно отразить эту постоянную разницу, чтоб было видно, что ты в теме. Потому, чтоб дальше было проще считать, я тоже буду использовать 15%.
2. Закрытие договора отражается:
Д-т 66 (с/с займа), кр-т 76 на сумму займа.
Д-т 66 (с/с процентов), кр-т 76 на сумму процента.
3. Выплата Заимодавцу заемных средств + процент:
Д-т 76, кр-т 52.
Проектная задача
Обеспечить в типовой БП3.0 реализацию следующих хозопераций:
- Получение валютного займа.
- Перечисление оплаты лицензиару(Д-т 76, кр-т 52).
- Начисление процентов по займу.
- Удержание из доходов иностранной организации суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет(Д-т 76, кр-т 68-2).
- Отражение РБП по лицензионному договору и НДС(Д-т 97, кр-т 76; Д-т 19, кр-т 76).
- Отражение расходов по доведению НМА до состояния пригодного для использования(русификация) и НДС(Д-т 97, кр-т 60; Д-т 19, кр-т 60).
- Оплата работ по русификации(Д-т 60, кр-т 51).
- Ежемесячное списание РБП (Д-т 20, кр-т 97).
- Закрытие договора займа.
Отчет "Завершение работ по русификации программ по лицензионным договорам, вступившим в силу в период с .... по ...."
Программный продукт | Лицензионный договор | Подрядчик по русификации ПП | Дата окончания работ по русификации(по данным учета) | Стоимость работ по русификации с НДС |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Би-Страйк | ЛД-007 | «Нуваль» | 12.03.2005 | 177 000.00 |
Принц Эллады | ЛД-012 | «Фрактал» | 21.03.2005 | 118 000.00 |
Капуцин | ЛД-023 | - | Нет информации | - |
В отчет включить все договоры, начало действия которых (по данным учета), попадает в период, заданный пользователем. В графу 4 необходимо поместить дату приемки работ по русификации программы (по данным учета). Графа 5 заполняется по факту принятия работ по русификации по данным бухгалтерского учета. Если по программному продукту, в этот период в бухгалтерском учете не отражено завершение работ по русификации, то графы 3 и 5 не заполняются, а в графе 4 надо поместить текст «Нет информации».
Контрольный пример
№ | Дата | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Чем отразим |
1 | 7.01.06 | Заключен договор №777-лд с фирмой «Боинг» на приобретение неисключительного права на игровую программу «Fly». Стоимость лицензии – 2360 USD, срок использования – 36 месяцев | |||||
2 | 8.01.06 | Получен валютный заем под 20% годовых на приобретение неисключительного права на игровую программу «Fly» у заимодавца – «3Т Со» (курс USD =30) | 52 | 66 | 2000 USD | ||
3 | 8.01.06 | Начисленный по займу процент в сумме 200 USD в БУ отнесен на формирование стоимости НМА, в НУ признается внереализационным расходом в пределах норматива (15% годовых) в сумме 150 (курс USD =30) | 97 | 66 | 200 USD | 150 USD | |
4 | 12.01.06 | Перечислено вознаграждение по лицензионному договору за минусом суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с российским законодательством (курс USD =29) | 76 | 52 | 2000 USD | ||
5 | 12.01.06 | Удержана из доходов иностранной организации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (курс USD = 29) | 76 | 68 | 360 USD, по курсу ЦБ | ||
6 | 12.01.06 | Уплачена в бюджет сумма НДС, удержанная из доходов иностранной организации | 68 | 51 | 360 USD, по курсу ЦБ | ||
7 | 12.01.06 | Отражены расходы по лицензионному договору | 97 | 76 | 2000 USD, по курсу ЦБ | 2000 USD, по курсу ЦБ | |
8 | 12.01.06 | Отражена сумма НДС, удержанная из доходов иностранной организации | 19 | 76 | 360 USD, по курсу ЦБ | ||
9 | 15.01.06 | Заключен договор с фирмой «Русич» на создание русифицированной версии программы «Fly». Стоимость работ с учетом НДС составляет 59 000 руб. Срок исполнения договора - до 10.02.06 | |||||
10 | 15.01.06 | Выплачен аванс в соответствии с условиями договора на создание русифицированной версии | 60 | 51 | 59 000 | ||
11 | 31.01.06 | Отражено отложенное налоговое обязательство с возникшей временной разницы в виде признанного для целей налогообложения прибыли расхода в виде процентов по займу | 68 | 77 | Расчет | Расчет | |
12 | 12.02.06 | Работы по русификации программы приняты по акту. Отражены расходы по русификации программы. | 97 | 60 | 50 000 | 50 000 | |
13 | 12.02.06 | Отражена сумма НДС, уплаченная контрагенту | 19 | 60 | 9 000 | ||
14 | 28.02.06 | 6 Списываются расходы за право использования НМА и по русификации | 20 | 97 | Расчет | Расчет |